現代企業常用的2種成本管理模式

成本是衡量企業經營效果的一個重要指標，加強成本管理是提高企業經濟效益的根本途徑，成本降低一直是企業管理當局永恆的話題。當今世界具有代表性的成本管理模式表現為兩個主流分支：流行於英美的以市場價值鏈為源頭的作業成本法和發源於日本以產品生命週期為基礎的成本企劃。本文對這兩種代表模式進行深入的分析，並對融合二者優點的整合成本管理模式進行了介紹。

一、成本企劃模式的研究概述

1.成本企劃模式的基本原理與特徵

成本企劃在國內也稱目標成本管理，最初起源於日本的汽車業，而後逐漸擴大到其他行業領域。成本企畫使日本製造業在上世紀七、八十年代獲得顯著的競爭優勢，被譽為“鋒利的日本祕密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點從傳統的生產現場轉移到了產品的企劃、構思和設計階段，主要通過各種非會計屬性的方法不斷改進產品與工序設計，最終使產品的設計成本不高於其目標成本。

實施成本企劃的成本管理模式，首先應根據企業中長期目標利潤計劃，市場的戰略價格和企業的現實生產環境確定由市場驅動的目標成本；比較目標成本與估算成本確定成本差距，按照既定標準分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿足顧客需求的產品與工序設計方案，改進設計以達到目標成本。成本企畫的主要優勢是：

第一，顧客與市場導向。成本企畫把成本管理的目標定位於“顧客滿意”，以顧客/市場為立足點，基於最具競爭力的價格設計顧客需要的產品，制定必達目標成本水平。成本企畫是一種價格引導的成本控制方法。

第二，成本源流管理。人們已經普遍接受了這樣一條規則，即70-80%的產品成本在產品設計階段就已經確定為約束性成本，90-95%的產品成本在產品生產之前已經確定。一旦產品投入生產，降低成本的潛力就相對較小。因此，成本企畫提出成本源流管理的思想，將企業成本管理的重心從生產階段轉移到產品設計階段乃至構思、開發、策劃階段。

第三，前饋式成本管理。成本企畫中產品設計就類似於對產品的生產、製造和銷售全過程進行模擬模擬，模擬過程中賦予的條件體現了實際生產經營過程中各項要求事項，通過模擬得到的資訊及時調整設計策略或產品功能來控制產品成本，便可實現對成本的前饋管理。

第四，綜合性成本管理。成本企畫的設計團隊成員由總經理、總工程師、產品專案經理以及採購、生產、銷售等各部門的代表構成，供應商也經常加入團隊。團隊的目標是在保證目標利潤前提下，將具有目標功能、品質、價格的產品供給特定的顧客。設計的基本原則是：顧客不認同的功能不能為企業帶來額外收益，應當被消除。

2.成本企劃模式的理論侷限性

成本企畫並非是完美無缺的，在實際應用過程中逐漸顯露出其內在的侷限性。

（1）成本計算缺陷可能導致成本估算錯誤、成本企畫失效。沒有解決間接費用精確分配等問題，極有可能扭曲成本資訊。

（2）成本企畫在時間層面管理成本，忽略了作業鏈成本管理（即成本動因在空間層面管理成本的作用）。由於忽視作業和成本動因，成本企畫在對生產製造、銷售產品的成本差異進行傳遞、分解、擠壓過程中就很有可能產生一系列逆反效應，進而無法有效權衡(Trade-off)當前支出和未來收益，無法設計相應的激勵機制以驅動必達成本目標實現。

（3）成本企畫專注於設計階段的成本管理。成本管理活動涉及設計、生產、採購、銷售、售後服務等環節的多項作業，需要企業員工共同努力以提高業績。企業在非設計階段實施的作業是實現目標成本的保障，然而成本企畫對其缺乏相應的控制手段與方法。

二、作業成本計算與管理（ABCM）模式的研究概述

1.ABCM模式的基本原理與特徵

ABCM的研究始於1988年，主要是基於美國公司在國際市場上競爭力下降，企業成本資訊相關性消失等原因，哈佛商學院的Kaplan教授和Cooper合作發表了一系列有關ABCM的著作和論文，系統的介紹了ABCM的原理、概念和模型，以改進成本資訊在企業決策中的相關性、有用性，同時為ABCM理論創新和實踐推廣發揮了重要作用。IMA(美國管理會計師協會)於1998年在ImplementingActivityBasedManagement中比較完整地構建了ABCM的理論體系。

ABCM的基本原理是“產品消耗作業，作業消耗資源”，它通過提供資源、作業和成本標的資訊首先解決了間接費用的分配準確性問題，即：資源通過資源動因分配給作業，作業通過作業動因分配給成本標的。基於相對準確的成本資訊，通過作業分析和成本動因分析實施成本管理，以實現持續降低成本，具體實施過程可歸納為：減少完成某項作業所需時間或耗費；消除非增值作業；選擇成本最低的作業；儘量實現作業共享，為降低作業成本創造有利條件；利用成本資訊編制資源使用計劃，重新配置未使用資源。